Инвестиционный налоговый вычет по НДФЛ

Право на получение инвестиционного вычета (ИНВ) по налогу на доход физического лица, являющегося резидентом РФ, закреплено в ст. 219.1 НК РФ.

В соответствии с положениями данной статьи гражданин, который осуществлял определенные операции, а именно:

• получал прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг (ЦБ), обращающихся на организованном рынке (ОРЦБ);
• вносил деньги на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС);
• получал доход по операциям, учитываемым на ИИС,

имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ или вернуть часть суммы налога, ранее уплаченного в государственный бюджет.

Рассмотрим порядок и особенности предоставления вычета в каждом из перечисленных случаев.

Вычет на доход от продажи ЦБ

Прибыль от продажи ценных бумаг (положительный финансовый результат) освобождается от НДФЛ при соблюдении следующих условий:

1. Акции (паи, облигации), обращающиеся на ОРЦБ, были куплены после 01.01.2014, находились в собственности гражданина не менее 3 лет и не учитывались на ИИС.

Примечание: ИНВ в том числе может применяться и в отношении ЦБ иностранных эмитентов, если они были допущены к торгам на российском ОРЦБ или иностранных фондовых биржах (письмо Минфина РФ от 21.02.2017 № 03-04-05/9885).

2. Предельный размер вычета рассчитывается как произведение количества лет владения инвестором ЦБ и суммы в размере 3 000 000 руб., при условии, что в одном периоде погашались бумаги с одним и те же сроком нахождения в собственности.

Пример: в налоговом периоде погашается пакет акций, которыми гражданин владел на протяжении 3 лет. Тогда из налогооблагаемой базы можно вывести сумму в размере 9 000 000 руб.

Если инвестор в одном периоде погашает ЦБ с разными сроками нахождения в собственности, средний срок для расчета предельного размера вычета рассчитывается по формуле, приведенной в подп. 2 п. 2 ст. 219.1 НК РФ.

Формула сложна для восприятия, поэтому разберем расчет на конкретном примере.

Пример:  гражданин продал пакеты акций «Роснефть» с положительным финансовым результатом 4 000 000 руб. и «Лукойл» с прибылью 5 000 000 руб., которые находились у него в собственности 3 и 4 года соответственно.

Средний срок владения ЦБ составит:

4 000 000 руб. * 3 года + 5 000 000 руб. * 4 года  / 4 000 000 руб. + 5 000 000 руб. =  3,56 лет

Следовательно, предельная сумма вычета за налоговый период будет равна:

3,56 * 3 000 000 руб. = 10 680 000 руб.

В данном случае сумма предельного вычета полностью покрывает налогооблагаемую базу – 9 000 000 руб. Таком образом, платить НДФЛ с прибыли от реализации ЦБ инвестору не придется.

3. Срок нахождения ЦБ в собственности физического лица исчисляется по методу ФИФО, т. е. в первую очередь выбывают бумаги, приобретенные по времени первыми.

Пример: инвестор приобрел 12 акций «Сбербанк» 13.01.2014 года, а затем докупил еще 14 акций этой же компании 19.08.2016 года. 19.10.2018 гражданин решил продать 20 акций. Под вычет попадет только положительный финансовый результат от продажи первого пакета акций, приобретенного раньше. Второй пакет ЦБ находился в собственности менее 3 лет, поэтому вычесть из налогооблагаемой базы прибыль от реализации 8 акций нельзя.

Вычетом разрешается пользоваться многократно – в любой год, когда был получен положительный финансовый результат от продажи ценных бумаг.

Уменьшать на сумму вычета можно всю налогооблагаемую базу по НДФЛ, взимаемого по ставке 13%. При этом переносить неиспользованный остаток вычета на новый налоговый период запрещено.

Порядок получения вычета

Получить вычет можно двумя способами:

• в заявительном порядке у налогового агента —  брокера (если брокеров несколько – подать заявление на получение вычета нужно каждому из них), при этом налоговый агент обязан самостоятельно определить размер вычета и представить налогоплательщику соответствующий расчет;
• путем самостоятельного представления декларации 3-НДФЛ в инспекцию по месту жительства (электронным способом через портал ФНС (Госуслуги) или по почте).

При самостоятельном обращении в налоговый орган к декларации необходимо приложить документы, подтверждающие право на вычет:

• копии отчетов брокера (ов), договоров, выписок из реестров;
• сведения из справок о доходах, полученных от всех профессиональных участников рынка ценных бумаг;
• заявление на возврат НДФЛ, если в представленной декларации исчислена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.

В ситуации, когда вычет был представлен несколькими налоговыми агентами, и его общий размер превысил предельно допустимую величину, налогоплательщик обязан представить в ФНС декларацию и доплатить соответствующую сумму налога.

Вычет на сумму взносов на ИИС

ИНВ на сумму денежных средств, внесенных на ИИС, можно получить при соблюдении следующих условий:

1. В периоде, по итогам которого гражданин заявляет право на ИНВ, он имел доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 %.
2. От налогообложения освобождается сумма, внесенная инвестором в течение налогового периода на личный счет, в пределах 400 000 руб.

Таким образом, ежегодно можно вернуть из бюджета не более 52 000 руб. (400 000 руб. * 13%).

При этом нужно учитывать, что размер вычета напрямую зависит от общего размера налогооблагаемой базы по НДФЛ, взимаемого по ставке 13%.

Пример: владелец ИИС внес на счет 400 000 руб. в течение календарного года. При этом совокупный налогооблагаемый доход гражданина за этот период составил 380 000 руб. Т. е. сумма НДФЛ, перечисленного в бюджет, оказалась меньше предельно допустимого значения: 380 000 руб. * 13 % = 49 400 руб.  Следовательно, к возврату из бюджета полагается 49 400 руб.

3. У инвестора заключен только один договор на ведение ИИС на срок не менее 3 лет.

Примечание: допускается использовать вычет в ситуации, когда договор на ведение ИИС был прекращен, а активы были переведены на новый счет, открытый на то же самое физическое лицо.

Пользоваться ИНВ можно ежегодно, в течение срока действия договора на ведение ИИС. При этом полученная прибыль в расчет не принимается, учитываются только суммы средств, внесенных инвестором на счет.

Если в течение года взносов на ИИС не было, то вычет за этот период не применяется.

В случае досрочного расторжения договора на ведение счета, если при этом активы не были переведены на новый ИИС, инвестор, ранее воспользовавшийся ИНВ, обязан восстановить и доплатить налог в бюджет вместе с пенями.

Порядок получения вычета

Получить данный вид ИНВ можно только в ФНС, через налогового агента вычет не предоставляется.

В инспекцию подается следующий пакет документации:

• декларация по форме 3-НДФЛ;
• справки с мест работы о суммах начисленного и удержанного НДФЛ за данный налоговый период;
• копии документов, подтверждающих право на вычет (договор на ведение ИИС, договор с доверительным управляющим, заявление о  присоединении к регламенту брокерского обслуживания и пр.);
• копии документов, подтверждающих внесение средств на ИИС (платежные поручения, чеки, поручение на зачисление средств с приложением отчета брокера о проведении операции при переводе денег со счета на счет) и пр.

Обратите внимание: перечень документации является открытым и может быть изменен или дополнен в зависимости от конкретных обстоятельств.

Примечание: в соответствии с НК РФ налогоплательщик может подать декларацию на вычет в течение 3 лет, следующих за годом возникновения такого права.

Бланки деклараций часто подвергаются изменениям, при этом представлять 3-НДФЛ за истекший период нужно исключительно по той форме, которая действовала в этом периоде. В противном случае ФНС в приеме отчетности откажет, и заявить вычет не получится.

А вот повторно подавать в инспекцию копии документов, представленных ранее, не нужно. Т. е. если гражданин заявляет вычет по взносам на один и тот же ИИС второй год подряд, то копию договора на ведение счета можно не прикладывать.

Вычет в размере прибыли от операций, учитываемых на ИИС

ИНВ на сумму положительного финансового результата от операций, учитываемых на ИИС, можно получить при соблюдении следующих условий:

1. Вычет предоставляется по окончании договора на ведение ИИС в размере полной суммы прибыли от операций, проведенных через этот счет, т. е. размер ИНВ не ограничен.
2. Договор на ИИС был заключен после 01.01.2015 и действовал не менее 3 лет.
3. За период действия вышеуказанного договора налогоплательщик ни разу не воспользовался вычетом на сумму взносов, зачисленных на ИИС.

Примечание: данный вид вычета подходит физическим лицам, не имеющим иного дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 % (пенсионерам, временно безработным, ИП на спецрежимах), поскольку требование об обязательном наличии такого дохода законодательством не предусмотрено.

Воспользоваться ИНВ можно однократно по одному счету.

Таким образом, если налогоплательщик закрыл счет и использовал данный вид вычета, а в дальнейшем заключил новый договор на ведение ИИС, то он сможет вновь использовать право на ИНВ по истечении срока действия нового договора, но не ранее, чем через 3 года со дня его заключения.

Переносить неиспользованный остаток вычета на новый налоговый период запрещается.

Порядок получения вычета

Получить ИНВ можно двумя способами:

1. У налогового агента —  брокера (доверительного управляющего).

При этом предварительно нужно обратиться в ФНС за справкой о том, что налогоплательщик ранее не пользовался вычетом по взносам на индивидуальный счет и не заключал других договоров на ведение ИИС в период действия текущего договора.

Затем эта справка прикладывается к заявлению на вычет, которое инвестор подает своему налоговому агенту. Брокер (доверительный управляющий) на основании данного документа произведет вывод средств с ИИС в полном объеме (без удержания НДФЛ).

2. Путем самостоятельного представления декларации 3-НДФЛ в инспекцию по месту жительства (электронным способом через портал ФНС (Госулуги) или по почте).

В инспекцию представляется:

• декларация по форме 3-НДФЛ;
• копии документов, подтверждающих право на вычет (например: отчет брокера о совершении операций через ИИС);
• заявление на возврат НДФЛ, если в представленной декларации исчислена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.

Выбор вида инвестиционного вычета по ИИС

Многие инвесторы затрудняются с выбором наиболее подходящего вычета при проведении операций через ИИС.

Подбор оптимального варианта зависит от ряда факторов:

• наличия постоянного дохода, с которого уплачивается НДФЛ по ставке 13% (кроме дивидендов);
• срока инвестирования;
• суммы взносов на ИИС;
• процентной доходности.

Кроме того, имеет значение, в приобретение каких ЦБ были вложены средства. Прибыль от некоторых видов ценных бумаг не облагается НДФЛ. Речь идет, например, об облигациях федерального займа (ОФЗ), а также купонах корпоративных облигаций, выпущенных в 2017 году и в последующие годы.

Пример: физическое лицо заключило договор на ведение ИИС в феврале 2015 года. Затем, в течение 2015 года на счет была внесена сумма в размере 300 000 руб., за 2016 год – 400 000 руб., за 2017 год – 900 000 руб.

В течение этих 3 лет инвестор также получал официальную заработную плату в размере 80 000 руб. ежемесячно. Т. е. ежегодно в бюджет перечислялся НДФЛ в размере: 80 000 руб. * 12 * 13 % = 124 800 руб.

Доходность инвестиционного портфеля на протяжении этих 3 лет составляла 25 % — годовых. Прибыль от реализации ЦБ облагается НДФЛ в обычном порядке.

В марте 2018 года гражданин закрыл счет ИИС и решил рассчитать наиболее выгодный вид инвестиционного вычета.

1. Если применить вычет на взносы:

НДФЛ к возврату из бюджета составит: 300 000 * 13 % + 52 000 руб. + 52 000 руб. = 143 000 руб.

2. Если применить вычет на доход:

Год	Сумма на ИИС, руб.	Сумма взноса, руб.	Сумма дохода, руб.: [(2) + (3)] * 25%	Итого, руб.: (2) + (3) + (4)
1	2	3	4	5
2015	—	300 000	60 000	360 000
2016	360 000	400 000	190 000	950 000
2017	950 000	900 000	462 500	2 312 500
Итого:		1 600 000	712 500

Прибыль от операций по ИИС = 2 312 500 руб. – 1 600 000 руб. = 712 500 руб.

НДФЛ к возврату (не удержанный при выводе средств) составит: 712 500 руб. * 0,13 % = 92 625 руб.

Очевидно, что в данном случае, учитывая небольшой срок инвестирования, выгоднее использовать вычет на сумму взносов.

Список источников

1. Статья 219.1 НК РФ. Инвестиционные налоговые вычеты.

2. Пункт 7 статьи 78 НК РФ. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа.

3. Статья 214.1 НК РФ. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами.

4. Статья 214.9 НК РФ. Особенности определения налоговой базы, учета убытков, исчисления и уплаты налога по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

5. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ.

6. Приказ Минфина РФ от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@.«Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов».

7. Письмо ФНС России от 17.01.2018 № ГД-4-11/584@ «Об инвестиционных налоговых вычетах».

8. Письмо Минфина РФ от 21.02.2017 № 03-04-05/9885 о применении инвестиционного вычета по НДФЛ при реализации ценных бумаг иностранных эмитентов, допущенных к торгам.

9. Письмо Минфина РФ от 30.06.2016 № 03-04-05/38358 о получении инвестиционного налогового вычета по НДФЛ.

10. Письмо Минфина РФ от 29.08.2017 № 03-04-06/55349 об учёте при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами сумм накопленного купонного дохода в целях применения инвестиционного налогового вычета по НДФЛ.