При определении налоговой базы по НДФЛ, исчисляемого по ставке 13 %, воспользоваться правом на применение профессионального налогового вычета (ПНВ) могут следующие категории лиц:
1. ИП, находящиеся на ОСНО.
2. Граждане, оказывающие услуги по договорам ГПХ.
3. Лица, осуществляющие частную практику:
- нотариусы;
- оценщики;
- адвокаты;
- патентные поверенные;
- медиаторы;
- арбитражные управляющие и т.д.
4. Физические лица, получающие авторское вознаграждение.
Общие правила предоставления вычета
В общем порядке ПНВ предоставляется на полную сумму документально подтвержденных расходов, лимитов не установлено.
Если расходы полностью покрывают полученные доходы, налогооблагаемая база считается равной 0, то есть платить в бюджет ничего не нужно. Заявленные расходы должны соответствовать роду профессиональной деятельности физического лица.
НК РФ не содержит перечня обязательной документации, подтверждающей право на ПНВ. Но, в соответствии с мнением контролирующих органов, получить вычет без предоставления документов, фактически подтверждающих оплату, невозможно.
Таким образом, кроме КУДиР, договоров, актов, накладных, счетов-фактур и т. д., обязательно потребуется предъявить квитанции, чеки, банковские выписки и прочие платежные документы.
Разницу между суммой расходов и суммой доходов, не вошедшую в состав профессионального вычета за текущий налоговый период, перенести на будущий год нельзя.
ИП и авторы произведений (научных разработок), в случае невозможности подтвердить произведенные расходы соответствующими документами, могут воспользоваться вычетом по установленному нормативу – в процентах от суммы дохода (от 20 до 40 %).
Куда обращаться за вычетом
Профессиональный вычет предоставляется налогоплательщику его налоговым агентом в заявительном порядке. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие произведенные затраты (при их наличии).
Заявление можно написать в произвольной форме или воспользоваться предложенным бланком.
Если гражданин не подал заявление на получение вычета, агент производит уплату НДФЛ в полном объеме. При этом впоследствии излишне уплаченный налог можно компенсировать в порядке, установленном НК РФ (путем подачи заявления агенту о возврате переплаты по НДФЛ).
Физические лица, у которых налогового агента нет (ИП, адвокаты, нотариусы и пр.), заявляют вычет в ежегодной декларации 3-НДФЛ, подаваемой в ФНС в установленные сроки по итогам налогового периода. Заявление на предоставление вычета в ФНС подавать не нужно.
Вычет для ИП
Предпринимателям доступен один из двух вариантов получения вычета:
1. В размере произведенных расходов.
Состав затрат ИП определяет самостоятельно, руководствуясь положениями следующих нормативных актов:
- гл. 25 НК РФ;
- приказом Минфина РФ № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
Например: в состав расходов включается сумма уплаченных взносов на ОПС и ОМС, амортизация нежилой недвижимости, таможенные пошлины и т.д.
При этом не следует забывать, что расходы по приобретению товара можно учесть лишь в том налоговом периоде, в котором этот товар был реализован.
2. В размере 20 % от суммы полученного дохода.
В этом случае предъявление подтверждающих документов от налогоплательщика не требуется. Обратите внимание, что применять оба способа одновременно запрещено.
Если ИП, кроме ведения предпринимательской деятельности, получает иной доход, облагаемый НДФЛ (например: работает по трудовому договору, как обычное физическое лицо, или получает дивиденды, как участник общества), то он не вправе применить профессиональный вычет по отношению к такому доходу.
Пример:
ИП Шолохов Н. Г. в 2018 году получил доход от ведения предпринимательской деятельности по оказанию консультационных услуг в размере 925 000 руб. Общая сумма расходов за этот период составила 150 000 руб.
Если предприниматель воспользуется ПНВ на сумму расходов, то налог к уплате в бюджет составит: (925 000 руб. — 150 000 руб.) * 13 % = 100 750 руб.
В случае применения вычета по нормативу (20 % от дохода) ИП заплатит НДФЛ в размере:
(925 000 руб. — 925 000 руб. * 20 %) * 13 % = 96 200 руб.
В данном случае очевидно, что выгоднее воспользоваться вторым способом применения ПНВ.
Вычет по договору ГПХ
Профессиональный вычет предоставляется лицам, получающим вознаграждение по договорам подряда (гл. 37 ГК РФ) или возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ).
Примечание: по отношению к доходам, полученным гражданином от сдачи личного имущества в аренду, профессиональный вычет применить нельзя.
ПНВ в данном случае можно получить только на сумму документально подтвержденных расходов, вычет в размере фиксированного процента от дохода не применяется.
При этом произведенные затраты должны быть напрямую связаны с получением дохода от исполнения обязательств по договору ГПХ.
В частности, контролирующие ведомства запрещают принимать к вычету расходы на приобретение личного имущества, которое может быть использовано в других целях (например: мобильный телефон, компьютер и т.д.).
Обратите внимание: адвокаты, работающие в коллегии, независимо от формы адвокатского образования, применяют профессиональные вычеты по правилам, предусмотренным для физических лиц, получающих доход в рамках договора ГПХ.
Вычет лицам, ведущим частную практику
Лица, ведущие частную практику, в отличие от ИП, могут использовать лишь один вариант применения ПНВ — в размере произведенных расходов.
Состав затрат определяется аналогичным образом (как и у предпринимателей).
Кроме того, за годы действия ст. 221 НК РФ выпущены многочисленные разъяснения Минфина о том, какие расходы могут быть включены в ПНВ различными категориями лиц, занимающихся частной практикой, в частности:
1. Арбитражные управляющие вправе уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ на сумму трат по делам о банкротстве.
2. Нотариусы учитывают затраты:
- на содержание помещения (включая коммунальные услуги);
- на оплату труда служащих;
- по внесению членских взносов и иных платежей на общие нужды нотариальной палаты;
- на оплату услуг третьих лиц по ведению учета нотариальной конторы и т. п.
3. Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, учитывают расходы:
- на страхование профессиональной ответственности;
- на обучение (подготовка и / или переподготовка должна осуществляться в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, а по окончании обучения должен быть выдан диплом или сертификат установленного образца);
- на уплату членских взносов в адвокатскую палату и т. д.
Вычет авторам произведений и научных разработок
Профессиональный вычет по авторскому вознаграждению предоставляется как физическим лицам, не имеющим статуса ИП, так и индивидуальным предпринимателям в размере документально подтвержденных расходов.
Но, поскольку в большинстве случаев при создании авторских произведений и научных разработок сложно четко определить понесенные затраты в денежном эквиваленте, для расчета ПНВ могут применяться специальные нормативы, установленные ст. 221 НК РФ:
| Норматив вычета в % (процент от суммы полученного дохода) | Деятельность по созданию (исполнению) |
| 20 | произведений искусства и литературы |
| научных разработок | |
| 25 | музыкальных произведений |
|
30 | кинофильмов (видео-, аудио-, телефильмов) |
| произведений архитектуры и дизайна | |
| фоторабот, художественно-графических произведений | |
| моделей, изобретений, промышленных образцов (по отношению к доходу, полученному за первые 2 года использования) | |
|
40 | произведений скульптуры |
| декоративно-прикладного искусства | |
| станковой и монументально-декоративной живописи | |
| графики, выполненной в различных техниках | |
| театрального искусства | |
| музыкально-сценических произведений | |
| произведений для духового, симфонического оркестра | |
| музыки для фильмов и театральных постановок |
Таким образом, авторы также могут выбрать для себя оптимальный вариант применения профессионального вычета:
- как процент от суммы полученного дохода;
- в размере документально-подтвержденных расходов.
При этом следует отметить, что положения НК РФ о применении профессионального вычета не распространяются на авторские произведения (научные разработки), созданные работниками при исполнении служебных обязанностей.
Кроме того, ПНВ нельзя использовать, если исключительное право на интеллектуальную собственность перешло к новому владельцу в порядке наследования (отчуждения).
Пример:
Иванов Р. А. написал цикл статей для печатного издательства. Сумма дохода составила 40 000 руб. После публикации материалов Иванов Р. А. обратился к налоговому агенту с заявлением о предоставлении профессионального налогового вычета в размере 20 % от суммы вознаграждения.
Таким образом, издательство удержало с дохода автора сумму НДФЛ в размере:
(40 000 руб. — 40 000 руб. * 20 %) * 13 % = 4 160 руб.
Список источников
1. Статья 221 НК РФ. Профессиональные налоговые вычеты.
2. Статья 227 НК РФ. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами.
3. Статья 84 НК РФ. Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц.
4. Письмо Минфина РФ от 15.11.2012 № 03-04-05/8-1308. Об учете расходов индивидуальными предпринимателями по НДФЛ.
5. Статья 231 НК РФ. Порядок взыскания и возврата налога. Глава 25 НК РФ. налог на прибыль организаций.
6. Приказ Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (с изм. от 19.06.2017) «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». Глава 37 ГК РФ. Подряд.
7. Глава 39 ГК РФ. Возмездное оказание услуг.
8. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 03.2017 № 03-04-05/15280 о налогообложении НДФЛ доходов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, полученных от сдачи в аренду имущества.
9. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25.01.2018 № 03-04-05/4446 о применении профессионального налогового вычета по НДФЛ в связи с осуществлением адвокатской деятельности. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30.03.2017 № 03-04-05/20196 о предоставлении стандартных и профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ.
10. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30.12.2014 № 03-04-05/68708 о предоставлении профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ в связи с осуществлением деятельности в качестве нотариуса.
11. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 02.06.2017 № 03-04-05/34533 об учете в составе профессионального налогового вычета адвоката, учредившего адвокатский кабинет, расходов на профессиональную переподготовку дополнительного профессионального образования.