Новый закон о самозанятых гражданах в 2020 году

27.11.2018 Президент подписал новый закон № 422-ФЗ о проведении эксперимента по введению нового налогового режима для самозанятых граждан на территории некоторых регионов РФ.

Нужно отметить, что опубликованный нормативный акт немного отличается от предварительного законопроекта № 551845-7, размещенного ранее на официальных порталах: дополнены некоторые статьи, уточнены отдельные спорные моменты.

Естественно какие-то вопросы остались «за кадром», поэтому в ходе реализации эксперимента закон будет подвергаться доработке.

Где действует новый закон

Изначально с 1 января 2019 года эксперимент проводился только в 4 регионах. Вскоре он был признан успешным и было решено действие закона распространить еще на 19 регионов.

Таким образом, с 01.01.2020 налог на самозанятых действует в 23 субъектах РФ:

• Москва;
• Московская обл.;
• Республика Татарстан;
• Калужская обл.
• Санкт-Петербург
• Воронежская обл.;
• Волгоградская обл.;
• Ленинградская обл.;
• Нижегородская обл.;
• Новосибирская обл.;
• Омская обл.;
• Ростовская обл.;
• Самарская обл.;
• Сахалинская обл.;
• Свердловская обл.;
• Тюменская обл.;
• Челябинская обл.;
• Красноярский край
• Пермский край
• Ненецкий автономный округ
• Ханты-Мансийский автономный округ – Югра
• Ямало-Ненецкий автономный округ
• Республика Башкортостан

Срок действия эксперимента – 10 лет (по 31.12.2028).

При этом возможно, что впоследствии другие субъекты РФ смогут самостоятельно принять решение о введении нового специального режима НПД (налога на профессиональный доход) на своей территории в ближайшие годы.

Кто считается самозанятым в рамках нового закона

Применять новый специальный режим могут физические лица, в том числе зарегистрированные в качестве ИП, которые получают профессиональный доход на территории региона, включенного в эксперимент.

Примечание: то есть самозанятым может быть и действующий ИП; и гражданин, который ранее был ИП, а потом снялся с учета; и лицо, которое никогда не регистрировалось в качестве ИП. Кроме того, плательщиками НПД могут являться не только россияне, но и граждане ЕАЭС.

Под профессиональным доходом подразумевается доход физических лиц от какой-либо деятельности (включая доход от использования личного имущества), при ведении которой они не имеют работодателя и не нанимают работников по трудовым договорам.

При этом конкретного перечня видов деятельности, занимаясь которыми человек попадает под «самозанятость», или списка определенных профессий закон не содержит, а только устанавливает перечень лиц, которые применять НПД не вправе.

Итак, не могут выступать плательщиками налога на профессиональный доход лица:

• реализующие подакцизные товары, которые должны быть маркированы в соответствии с нормами законодательства РФ;
• занимающиеся добычей или продажей полезных ископаемых;
• имеющие сотрудников, работающих по трудовому договору;
• выступающие в качестве агентов, комиссионеров, поверенных (кроме курьеров, оказывающих услуги по доставке товаров и формирующих чеки покупателю через портативную онлайн-кассу, зарегистрированную на имя продавца);
• занимающиеся перепродажей готовых изделий (торговлей в розницу) или имущественных прав;
• ведущие деятельность, облагаемую подоходным налогом, или применяющие другие спецрежимы, если после перехода на НПД они в течение месяца не подали в ФНС уведомление о снятии с учета по УСН (ЕСХН, ЕНВД);

Примечание: НПД нельзя совмещать ни с одной из систем налогообложения, даже с ОСНО.

• доходы которых превысили в текущем году 2 400 000 рублей.

Важно: в соответствии с положениями закона, в течение 10 лет власти не имеют права уменьшать вышеуказанный предельный размер доходов для применения НПД.

Следовательно, использовать новый режим могут:

• парикмахеры и мастера маникюра, работающие на дому;
• копирайтеры;
• дизайнеры сайтов;
• сборщики бижутерии;
• догситтеры;
• фотографы;
• швеи;
• вязальщицы;
• сантехники;
• мастера отделочных работ;
• курьеры (с учетом вышеуказанного ограничения) и т.д. и т.п.,

а также лица, сдающие в аренду жилую недвижимость.

По состоянию на март 2020 года, в РФ зарегистрировались более полумиллиона самозанятых.

Важно: на период применения специального режима по уплате налога на профессиональный доход ИП не признаются плательщиками страховых взносов, но должны уплачивать НДС при ввозе товаров на территорию России и исполнять обязанности налоговых агентов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Место ведения деятельности на НПД

Место ведения деятельности гражданин должен определить самостоятельно.

Например: самозанятый может иметь постоянную прописку в Красноярске, а проживать и работать в Московской области. Он имеет право встать на учет в ФНС МО и начать уплачивать налог на профессиональный доход.

Физическое лицо, ведущее деятельность на территории нескольких регионов, включенных в данный пилотный проект, может по собственному усмотрению выбрать, в каком субъекте РФ ему платить НПД и при необходимости менять место регистрации в качестве налогоплательщика, но не чаще 1 раза в год.

В случае прекращения деятельности на территории выбранного региона (например: в связи со сменой места пребывания) физическое лицо снимается с учета или выбирает другой субъект РФ в качестве места получения профессионального дохода.

Зарегистрироваться по новому месту уплаты НПД нужно в течение месяца, следующего за месяцем, в котором была прекращена деятельность на этом спецрежиме.

Мобильное приложение «Мой налог»

Это приложение, которое применяют плательщики НПД с 01.01.2019.

Программа устанавливается пользователем на телефон (компьютер, планшет) и обеспечивает дистанционное взаимодействие с налоговыми службами, но не напрямую, а через посредников — операторов электронных площадок  (включая кредитные учреждения), которые и будут осуществлять информационный обмен данными с ФНС.

Выбрать посредника можно из списка операторов, «одобренных» ФНС, который отображается в соответствующей вкладке приложения.

Через приложение «Мой налог» налогоплательщик может:

• осуществить первичную регистрацию в ФНС;
• сменить регион ведения деятельности;
• сняться с налогового учета;
• формировать чеки для покупателей (подрядчиков, заказчиков);
• передавать в налоговые органы сведения о произведенных расчетах;
• получать от ФНС квитанции на уплату НПД;
• производить перечисление налога в бюджет;
• предоставлять инспекции право на автоматическое списание суммы налога со своего банковского счета;
• передавать полномочия по уплате НПД налоговым агентам.

Объект налогообложения

Налогом облагаются доходы гражданина, полученные от продажи товаров (имущественных прав) или  в результате выполнения работ (оказания услуг).

Не признаются объектом обложения НПД доходы:

• от продажи транспортных средств и недвижимости;
• от передачи имущественных прав на объекты недвижимости (за исключением аренды жилых помещений);
• в виде зарплаты и прочих выплат по трудовому договору;
• госслужащих и сотрудников муниципалитетов (кроме сдачи жилья в аренду);
• от продажи имущества, использовавшегося гражданином для личных нужд;
• от совместной деятельности (доверительного управления имуществом);
• от продажи ценных бумаг, паев, долей в уставном капитале;
• в виде вознаграждения по договору ГПХ при условии, что в качестве заказчиков выступают работодатели гражданина или хозяйствующие субъекты, являвшиеся его работодателями в течение последних 2 лет;
• в натуральной форме;
• репетиторов, нянь, сиделок, экономок, которые состоят на учете в ФНС;
• от уступки (переуступки) прав требований;
• нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих.

Тот факт, что вышеперечисленные доходы не попадают под НПД, совершенно не значит, что платить с них налоги вообще не нужно. Большая часть этих доходов облагается НДФЛ по стандартной ставке 13 %.

Например: самозанятый сантехник оказывает услуги гражданам и уплачивает с полученного профессионального дохода 4 %. Одновременно гражданин продает квартиру, которая находилась у него в собственности 2 года. В налоговую базу по НПД доход от продажи квартиры не включается, но облагается НДФЛ по ставке 13 %. При этом гражданин имеет полное право воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ, предусмотренным действующим законодательством.

Если в течение месяца был произведен возврат денежных средств, ранее полученных налогоплательщиком в счет оплаты товаров (работ, услуг), налогооблагаемый доход уменьшается на сумму возврата.

Вычесть из суммы налогооблагаемого дохода какие-либо расходы, связанные с профессиональной деятельностью, нельзя.

Порядок признания доходов

В общем порядке датой получения дохода считается дата поступления денежных средств от клиента.

Оплата от клиента может быть принята как наличными деньгами, так и безналичным способом на банковский счет налогоплательщика (расчетный счет ИП, электронный кошелек) или счета третьих лиц (например: если деятельность ведется через интернет-агрегаторов).

Если же налогоплательщик реализует собственную продукцию (работы, услуги) через посредников, т. е. выступает в роли комитента (принципала, доверителя), то датой получения дохода признается последний день месяца, в котором денежные средства от клиентов поступили посреднику.

ИП, которые перешли на новый спецрежим с других систем налогообложения, не учитывают в составе доходов по НПД средства, поступившие в качестве оплаты за товары (работы, услуги), которые были проданы (оказаны, выполнены) в рамках другого налогового режима.

Налоговый период

Налоговый период по НПД — 1 месяц.

То есть налог рассчитывается с общей суммы профессионального дохода физлица от всех видов деятельности, полученного в течение одного календарного месяца.

Если налогоплательщика зарегистрировали в середине месяца, то первым налоговым периодом считается временной интервал со дня регистрации в ФНС до конца месяца, следующего за месяцем постановки на учет.

Соответственно, в случае прекращения деятельности на НПД последним налоговым периодом признается временной интервал с начала месяца, в котором было произведено снятие с учета до дня фактического снятия с учета.

Размер и порядок уплаты налога

Законом установлены 2 налоговые ставки:

• 4 % — если товары (работы, услуги) реализуются физическим лицам;
• 6 % — если покупателями (подрядчиками, заказчиками) являются организации.

Важно: в соответствии с положениями закона повышать вышеуказанные ставки НПД до 31.12.2028 власти не вправе.

Налог уплачивается ежемесячно. Самостоятельно считать ничего не нужно, все расчеты проводит ФНС на основании чеков, сформированных гражданином через мобильное приложение «Мой налог».

Не позднее 12 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода, ФНС уведомляет налогоплательщика о начисленной сумме налога к уплате в бюджет.

Затем у физического лица есть 2 недели для того, чтобы заплатить НПД (до 25 числа месяца, идущего за месяцем получения дохода).

Если размер налога меньше 100 рублей, то платить ничего не нужно, эта сумма будет приплюсована к НПД, подлежащему уплате в следующем месяце.

В случае, когда налогоплательщик вернул клиенту предоплату за товары (работы, услуги) в следующем налоговом периоде, а НПД за эти поступления уже был уплачен, сумму дохода за прошедший период можно скорректировать, а переплаченный налог зачесть в счет будущих платежей.

Налоговая декларация

В рамках нового закона никакой отчетности для налогоплательщиков не предусмотрено:  ни на бумаге, ни в электронной форме.

Налоговый вычет

Каждый налогоплательщик после регистрации в ФНС получает право воспользоваться налоговым вычетом в размере 10 000 рублей.

При этом закон предусматривает следующий порядок применения вычета:

• сумма налога, исчисляемого по ставке 4 %, уменьшается на вычет, рассчитанный как 1% от суммы дохода;
• сумма налога, исчисляемого по ставке 6 %, уменьшается на вычет, рассчитанный как 2 % от суммы дохода.

Вычет предоставляется однократно, при этом если налогоплательщик снялся с учета в ФНС, но не успел израсходовать вычет целиком, то в дальнейшем, если гражданин решит снова вернуться к ведению деятельности на НПД, неиспользованный остаток вычета восстанавливается.

Уменьшать исчисленный налог на вычет ФНС также будет самостоятельно, дополнительных действий от налогоплательщика не потребуется.

Пример: Иванова Т. А. оказывает парикмахерские услуги гражданам на дому в Калужской области. Допустим, она зарегистрировалась как плательщик НПД 14.01.2019.  Следовательно, в первый раз ей нужно было заплатить налог до 25.03.2019 с доходов за январь-февраль. Предположим, что сумма дохода за этот период составит 15 000 рублей.

Тогда исчисленная сумма налога будет равна 600 рублей (15 000 руб. * 4 %).

Сумма вычета: 150 рублей (15 000  * 1 %).

Сумма налога к уплате в бюджет: 450 рублей (600 руб. – 150 руб.).

Остаток вычета, который можно использовать в последующие налоговые периоды, составит: 9 850 рублей (10 000 руб. – 150 руб.).

Как самозанятому зарегистрировать свою деятельность

Гражданину, который решит платить НПД, потребуется зарегистрироваться в налоговой инспекции. Постановка на учет производится на основании следующих документов:

• заявления о регистрации в качестве плательщика НПД;
• паспорта;
• фотографии.

Документация представляется в ФНС исключительно в электронном виде одним из следующих способов.

Через приложение «Мой налог»

Пакет документов, включая фотографию, формируется прямо в приложении.

Зарегистрироваться через «Мой налог» могут только граждане РФ. Для подданных государств – членов ЕАЭС такой способ постановки на учет недоступен.

Через портал ФНС

Этот способ подойдет лицам, имеющим личный кабинет налогоплательщика на портале nalog.ru.

Пакет документов в этом случае будет состоять только из одного электронного заявления, поскольку все прочие необходимые сведения о гражданине у налоговой службы уже имеются.

Через банк

Физическое лицо имеет право передать полномочия по подаче заявления о регистрации в качестве плательщика НПД кредитной организации. Банк подпишет пакет документов своей электронной подписью и передаст в ФНС. Фотография налогоплательщика в этом случае не понадобится.

Если с представленными документами все в порядке, в течение 6 дней налогоплательщику будет направлено уведомление о регистрации в приложение «Мой налог» или в банк (если заявление подавалось через кредитную организацию).

Датой постановки физического лица на налоговый учет будет считаться дата подачи заявления.

Отказ в постановке на учет

Налоговый орган направляет гражданину отказ в регистрации в следующих случаях:

• неверно заполнено заявление – уведомление об отказе поступит в приложение «Мой налог» (в банк) непосредственно в день обращения;
• гражданин не имеет права выступать плательщиком НПД – отказ будет направлен не позднее дня, следующего за днем обращения;
• представленные документы не соответствуют сведениям, находящимся в распоряжении ФНС – уведомление поступит в течение 6 дней со дня подачи заявления.

Снятие с налогового учета

Снятие с учета производится:

• по желанию налогоплательщика в заявительном порядке;
• автоматически, если гражданин перестал соответствовать требованиям, установленным законом для применения НПД (например: доход самозанятого превысил допустимый лимит).

Датой снятия с учета считается день подачи заявления налогоплательщиком (день направления гражданину уведомления от ФНС об утрате права на применение спецрежима).

В дальнейшем физическое лицо может повторно зарегистрироваться как самозанятый, но только при отсутствии задолженностей перед бюджетом (недоимки по налогу, неоплаченные штрафы и пени).

Порядок расчетов с клиентами

При получении наличных денежных средств от клиента налогоплательщик обязан сформировать чек с помощью мобильного приложения и одновременно передать сведения о расчете в налоговую инспекцию (через «Мой налог», оператора электронной площадки или банк).

Если деньги поступили безналичным способом, то данные в ФНС должны быть переданы не позднее 9 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Такой же срок передачи данных предусмотрен в случае реализации товаров (работ, услуг) через посредников. При этом гражданин формирует не отдельные чеки по каждой операции, а один чек на общую сумму поступлений за весь месяц.

Если же посредник применяет ККТ и самостоятельно выдает чеки покупателям, то налогоплательщик освобождается от обязанности формирования дублирующих платежных документов и передачи сведений в ФНС.

Сгенерировать чек нужно непосредственно в момент расчета и передать его клиенту в бумажной форме или электронным способом:

• на адрес e-mail, указанный клиентом;
• путем считывания QR-кода, содержащегося в чеке, любым доступным устройством (телефоном, планшетом, компьютером).

Чек содержит следующие реквизиты:

• наименование документа;
• дата и время расчета;
• ФИО и ИНН налогоплательщика;
• наименование налогового режима (НПД);
• наименование предметов сделки (товаров, работ, услуг);
• сумма расчета;
• ИНН покупателя;

Примечание: клиенты — физические лица могут свой ИНН не сообщать (средства по чеку, в котором отсутствует ИНН клиента, автоматически учитываются как доход, облагаемый по ставке 4%).

А вот организации и ИП, если они не предоставят самозанятому свой ИНН, лишаются права учесть понесенные затраты в составе расходов (профессионального вычета), т. е. не смогут уменьшить базу по налогу на прибыль, единому налогу на УСН-15 %, ЕСХН, НДФЛ.

• QR-код;
• ИНН и наименование оператора, если он участвует в формировании чека или проведении расчета;
• порядковый уникальный номер чека.

Пенсия для самозанятых

Получателями денежных средств, взимаемых с самозанятых, будут выступать Фонд обязательного медицинского страхования и бюджеты субъектов РФ. Поступления в Пенсионный фонд не предусмотрены.

Следовательно, страховой стаж самозанятым начисляться не будет, если налогоплательщик не захочет по собственной инициативе отчислять часть своих доходов в ПФР.

То есть гражданин, который планирует уплачивать НПД, но не будет добровольно платить дополнительные страховые взносы в Пенсионный фонд (докупать стаж), может  рассчитывать в будущем только на социальную пенсию: по старости (в 65 лет для женщин и в 70 лет для мужчин), потере кормильца или инвалидности.

Поэтому индивидуальному предпринимателю, желающему перейти на новый режим, предварительно нужно просчитать, что выгоднее:

1. Работать и дальше на «своей» системе налогообложения.

Например: ИП-упрощенцы с объектом «доходы» рассчитывают единый налог из ставки 6 % (тот же размер налога, что и на НПД при сотрудничестве с другими ИП и организациями), затем еще уменьшают сумму налога к уплате на страховые взносы, перечисленные в Пенсионный фонд, и могут в будущем рассчитывать на страховую пенсию по старости.

Но с другой стороны платить фиксированные взносы в ПФР нужно даже тогда, когда деятельность убыточна или вообще отсутствует. Кроме того, необходимо своевременно сдавать отчетность в налоговые органы.

2. Перейти на НПД.

В этом случае удастся сэкономить на налогах, если деятельность направлена на получение дохода от реализации товаров (работ, услуг) населению, поскольку налоговая ставка ниже.

При этом если доходов нет, то и платить в бюджет ничего не нужно, так как от уплаты фиксированных страховых взносов ИП на НПД освобождены. Декларации в ФНС тоже не сдаются, поэтому не возникает проблем с подготовкой и подачей отчетности.

Но поскольку стаж не идет, то рассчитывать в будущем можно только на социальную пенсию.

Штрафы для самозанятых

27.11.2018 Президент РФ подписал закон № 425-ФЗ, в соответствии с которым НК РФ дополнился статьей 129.13, предусматривающей штрафные санкции для самозанятых:

• за несоблюдение порядка или сроков передачи данных о получении расчета за реализацию товаров (работ, услуг) с налогоплательщика взимается штраф в размере 20 % от суммы такого расчета;
• за повторное нарушение, совершенное в течение полугода — налагается штраф в размере суммы такого расчета.

При этом согласно п. 9 ст. 3 № 422-ФЗ, если нарушение сроков передачи сведений произошло по причине технологического сбоя в информационных системах ФНС, то обязанности налогоплательщика считаются исполненными, если данные будут переданы не позднее дня, следующего за днем устранения сбоя.

Как отслеживают самозанятых

Налог рассчитывается только с той суммы, которую гражданин сам «показывает» в приложении.

Отследить наличные расчеты между физическими лицами совершенно нереально.

Так же, как и невозможно выяснить происхождение каждой суммы, зачисленной на счет получателя. Ведь средства могут поступить и как подарок на день рождения от близкого родственника, и как возврат долга от соседа, и как плата за проданный старый телефон и т.д. и т.п.

Налоговые инспекторы имеют право запросить у банка выписку по счету физического лица в рамках налоговой проверки. Но на отслеживание каждой операции по каждому счету у ФНС не хватит ни сил, ни возможностей.

Хотя в интернете имеется информация о единичных рейдах налоговых служб в целях выявления и легализации граждан, занятых предпринимательской деятельностью без регистрации в ФНС.

Как правило, под «выборку» попадают лица, имеющие тематические группы в социальных сетях или каким-либо образом рекламирующие свои товары или услуги на различных сайтах.

Инспектор вступает в переговоры или переписку в качестве клиента, а затем по факту приобретения товара (оказания услуги) просит выдать чек или какой-либо иной платежный документ. При этом в большинстве случаев гражданину просто «грозят пальчиком» и рекомендуют «выйти из тени». Возможно, такой способ будет практиковаться и для выявления самозанятых.

В заключение следует отметить, что в силе остаются положения, закрепленные в  п. 13 ст. 217 НК РФ, согласно которым полностью освобождаются от налогообложения доходы граждан, полученные от продажи продукции растениеводства и животноводства, выращенной в личных подсобных хозяйствах. Главное, чтобы участок не превышал максимального размера, установленного властями региона, и чтобы на нем не трудились наемные работники.

То есть заставлять бабушек покупать смартфон и платить налог за каждый проданный пучок укропа никто не будет.

Список источников

1. Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ (ред. от 15.12.2019) «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)».

2. Федеральный закон от 27.11.2018 № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

3. Пункт 13 статьи 217 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

4. Федеральный закон «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» от 30.04.2008 № 56-ФЗ (последняя редакция).

5. Часть 3 пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 16.12.2019) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».