С 01.01.2018 года глава 25 НК РФ пополнилась новой статьей 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет».
В соответствии с вышеуказанной статьей инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) – это сумма, израсходованная на приобретение (модернизацию) основных средств, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить начисленный к уплате налог на прибыль (авансовый платеж по данному налогу) при соблюдении определенных условий.
Срок действия статьи
Новый алгоритм налоговой экономии имеет ограниченный срок действия: налогоплательщики могут использовать инвестиционный вычет на протяжении 10 лет. С 01.01.2028 года статья 286.1 утратит силу.
Условия применения ИНВ
Применение вычета является правом, а не обязанностью налогоплательщика. При этом воспользоваться ИНВ можно только в том случае, если в регионе, в котором располагаются объекты ОС, принадлежащие организации (ее обособленному подразделению), принят соответствующий закон.
Решение об использовании данного механизма налоговой экономии в текущей деятельности юридического лица должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.
При этом если организация пользуется правом на вычет, то он должен применяться ко всем объектам, удовлетворяющим условиям, установленным ст. 286.1 НК РФ и региональным законодательством.
Отказаться от ИНВ можно не раньше, чем по истечении 3 последовательных налоговых периодов. При этом власти субъекта РФ имеют право устанавливать иные сроки, в том числе длительность периода, по окончании которого можно вновь вернуться к использованию ИНВ.
Какие капитальные вложения попадают под применение вычета
ИНВ применяется по отношению к объектам основных средств, имеющих срок полезного использования свыше 3 лет и до 20 лет включительно (3 – 7 амортизационная группа).
При этом региональные власти могут ограничивать право применения вычета в отношении определенных категорий ОС.
В сумму вычета включаются расходы текущего периода:
- на приобретение, доставку, сборку, сооружение и прочие затраты, связанные с доведением ОС до состояния, пригодного для дальнейшей эксплуатации;
- на модернизацию, достройку, переоснащение, реконструкцию, техническое перевооружение объекта.
Расходы на ликвидацию капвложений в сумму ИНВ не включаются.
Обратите внимание: основные средства, в отношении которых было использовано право на инвестиционный вычет, амортизации не подлежат (данное ограничение действует на ту часть первоначальной стоимости объекта, которая была сформирована за счет расходов, включенных в сумму вычета).
Например: организация применила ИНВ в отношении затрат, понесенных на модернизацию оборудования, в отношении расходов на приобретение объекта вычет использован не был. Соответственно, ОС продолжает амортизироваться в том же порядке, который использовался до модернизации. В свою очередь на затраты, понесенные на модернизацию объекта запрещается начислять амортизацию и применять к ним амортизационную премию.
Кто не имеет права на ИНВ
В соответствии с п. 11 ст. 286.1 НК РФ ряд организаций не имеет права на применение вычета:
- Иностранные компании – налоговые резиденты РФ.
- Участники проекта «Сколково».
- Компании, занятые добычей углеводородов на новом морском месторождении.
- Участники свободной экономической зоны.
- Резиденты особых экономических зон.
- Участники инвестиционных проектов в субъектах РФ.
- Резиденты свободного порта Владивосток.
- Участники особой зоны в Магаданской обл.
Положения ст. 286.1 также не распространяются на консолидированные группы налогоплательщиков.
Кроме того, региональные власти могут дополнительно устанавливать ограничения права на применение вычета определенными категориями организаций.
В каком периоде применяется ИНВ
Воспользоваться вычетом можно в том налоговом периоде, в котором объект ОС был введен в эксплуатацию, или когда его первоначальная стоимость была изменена в результате проведенной реконструкции, модернизации, достройки, технического переоснащения.
Власти субъекта РФ имеют право разрешить или запретить перенос остатка ИНВ, не погашенного в текущем налоговом периоде за счет уменьшения суммы налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, на следующий год.
При этом использовать вычет, уменьшающий налог, который зачисляется в федеральный бюджет, можно только в текущем периоде, неиспользованный остаток вычета будет утерян.
Алгоритм использования вычета
В первую очередь необходимо ознакомиться с соответствующим нормативным актом регионального законодательства. Как описано выше, местные власти имеют достаточно широкие полномочия в отношении права и порядка применения ИНВ (кроме того, в ряде субъектов РФ закон в отношении ИНВ может отсутствовать, а значит воспользоваться вычетом невозможно).
Если с законодательной частью все в порядке, ваша организация по всем критериям попадает под применение ИНВ — так же как и приобретенное (модернизированное) основное средство, в учетную политику предприятия на 1 января текущего периода были внесены соответствующие дополнения, то можно приступать к расчетам.
Уменьшаем федеральную часть налога на прибыль
Сумма, на которую разрешается уменьшить налог на прибыль (аванс по НП), составляет 10% от общего размера ИНВ, но при этом она не должна превысить размер налога, подлежащего уплате в бюджет (т. е. уменьшать налог можно до 0).
Например: сумма инвестиций в ОС организации (приобретение, доставка, сборка и наладка производственной линии) за 2018 год составила 5 000 000 руб. По итогам 2018 года бухгалтер рассчитал сумму НП, подлежащего зачислению в ФБ, в размере 400 000 руб.
Сумма вычета, уменьшающая налог к уплате, составит: 5 000 000 руб. * 10 % = 500 000 руб.
Следовательно, размер федерального налога на прибыль за 2018 год, составит 0 руб. При этом неиспользованный остаток вычета в размере 100 000 руб. будет утерян.
Уменьшаем региональную часть налога на прибыль
Сумма, на которую можно уменьшить налог, составляет 90% от размера вычета.
Налог, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, понижать до нуля запрещено, поэтому НК РФ устанавливает предельно допустимую величину вычета (ПВВ), которая может применяться в текущем налоговом (отчетном) периоде.
| ПВВ | = | НП по ставке 17 % (до 2020 года) | — | НП по ставке 5% (законом субъекта может быть установлена иная ставка). |
Если в соответствии с законом региона разрешается переносить неиспользованный остаток ИНВ на следующий налоговый период, то он включается в сумму вычета, уменьшающую НП в новом году.
Например: в 2018 году организация вложила в ОС (подъемно-транспортное оборудование) 20 000 000 руб. Налоговая база по НП за 2018 год составила 100 000 000 руб. Закон субъекта РФ разрешает переносить ИНВ, не использованный в текущем периоде, на последующие годы.
ПВВ = 100 000 000 руб. * 17 % — 100 000 000 руб. * 5 % = 12 000 000 руб.
Таким образом, уменьшить региональный НП по итогам 2018 года организация сможет на 12 000 000 руб. При этом неиспользованный остаток вычета в размере 8 000 000 руб. будет учтен в 2019 году или последующих налоговых периодах.
Пример применения вычета
В феврале 2018 года ООО «Лесозаготовка» приобрело и ввело в эксплуатацию автолесовоз стоимостью 2 500 000 руб. Срок полезного использования данного объекта составляет 73 месяца (4 амортизационная группа). Других инвестиционных расходов в течение 2018 года у организации не было.
В регионе по местонахождению юридического лица принят закон о применении ИНВ. Ставка налога для определения предельной величины вычета установлена в стандартном размере – 5 %. Организация исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.
Размер налоговой базы по НП без учета расходов на приобретение ОС составил:
- за 1 квартал – 10 000 000 руб.
- за полугодие – 23 000 000 руб.
Таким образом, сумма вычета, на которую можно уменьшить налог на прибыль, подлежащий перечислению в федеральный бюджет (ФНП), составит:
ИНВ по ФНП = 2 500 000 руб. * 10 % = 250 000 руб.
Сумма вычета, на которую можно уменьшить региональный налог (РНП), будет равна:
ИНВ по РПН = 2 500 000 руб. * 90 % = 2 250 000 руб.
Расчет авансового платежа по НП к уплате в бюджет за 1 кв. 2018 с учетом ИНВ
Аванс по ФНП за 1 кв. 2018 = 10 000 000 руб. * 3 % = 300 000 руб.
Уменьшаем начисленный налог на сумму вычета: 300 000 руб. – 250 000 руб. = 50 000 руб.
Соответственно, в федеральный бюджет за 1 квартал нужно перечислить авансовый платеж в размере 50 000 руб. Сумма вычета по ФНП использована целиком.
Рассчитываем предельно допустимую сумму вычета для РНП:
Аванс по РНП по стандартной ставке = 10 000 000 руб. * 17 % = 1 700 000 руб.
Аванс по РНП по ставке 5 % = 10 000 000 руб. * 5 % = 500 000 руб.
ПВВ = 1 700 000 руб. – 500 000 руб. = 1 200 000 руб.
Таким образом, сумма авансового платежа к перечислению в региональный бюджет за 1 квартал составит 500 000 руб.
Часть ИНВ, которую удалось возместить за 1 кв. 2018 года, составляет 1 200 000 руб.
Остаток ИНВ по РНП: 2 250 000 руб. – 1 200 000 руб. = 1 050 000 руб., переносится на следующий отчетный период.
Расчет авансового платежа по НП к уплате в бюджет за полугодие 2018 с учетом ИНВ
Авансовый платеж в ФБ за полугодие 2018 рассчитывается в обычном порядке:
Аванс по ФНП за полугодие 2018 = 23 000 000 руб. * 3 % — 250 000 руб. – 50 000 руб. = 390 000 руб.
Предельно допустимая величина вычета по РНП возрастет, поскольку расчет производится нарастающим итогом:
Аванс по РНП по стандартной ставке = 23 000 000 руб. * 17 % = 3 910 000 руб.
Аванс по РНП по ставке 5 % = 23 000 000 руб. * 5 % = 1 150 000 руб.
ПВВ = 3 910 000 руб. – 1 150 000 руб. = 2 760 000 руб.
Получившаяся сумма достаточна для покрытия суммы ИНВ, следовательно, вычет будет использован в полном объеме.
Аванс по РНП за полугодие 2018 = (23 000 000 руб. * 17 % — 1 200 000 руб. – 1 050 000 руб.) – 500 000 руб. = 1 160 000 руб.
Таким образом, благодаря стабильному росту прибыли в течение двух отчетных периодов ООО «Лесозаготовка» может в кратчайшие сроки возместить расходы на приобретение ОС.
Восстановление ИНВ
В случае реализации (иного выбытия) объекта ОС (кроме ликвидации), в отношении которого был применен ИНВ, если срок полезного использования данного основного средства еще не истек, организация будет обязана перечислить в бюджет часть НП, не доплаченную ранее на размер вычета, и дополнительно уплатить пени.
Размер пеней рассчитывается, начиная со дня, следующего за днем конечного срока, установленного НК РФ для уплаты налога на прибыль.
Обратите внимание: речь идет не об авансовых платежах по налогу, а о НП, подлежащему уплате в бюджет по истечении налогового периода.
Когда выгодно использовать вычет
Очевидно, что использовать инвестиционный вычет выгодно тем предприятиям, которые стабильно работают в «прибыльной зоне». В такой ситуации есть реальная возможность оперативно возместить расходы на приобретение (модернизацию) ОС.
При наличии убытка покрыть потраченные на капвложения средства за счет налога на прибыль невозможно, а поскольку в учетной политике будет закреплено применение ИНВ, включить эти затраты в состав налогооблагаемой базы также не удастся.
Следовательно, если в организации расходы приблизительно равны доходам или регулярно превышают их, применение вычета нецелесообразно.
Список источников
1. Статья 286.1 НК РФ. Инвестиционный налоговый вычет.
2. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 28.04.2018) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
3. Подпункт 9 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Амортизируемое имущество.
4. Статья 105.14 НК РФ. Контролируемые сделки.
5. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету».
6. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18609 о применении инвестиционного налогового вычета в рамках налога на прибыль организаций.
7. Письмо Минфина РФ от 20.02.2018 № 03-03-20/10674 «О порядке применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций».